一、財(cái)政性資金包括哪些內(nèi)容

從《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(主席令第63號(hào))及其《實(shí)施條例》的規(guī)定看，企業(yè)取得的財(cái)政性資金必須由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，才能視為不征稅收入，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)從收入總額減除。規(guī)定的級(jí)格比較高，要求的也比較嚴(yán)，執(zhí)行起來難度也比較大。不過，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅[2011]70號(hào))明確：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

⑴企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

⑵財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

⑶企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

同時(shí)，結(jié)合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅[2008]151號(hào))規(guī)定，符合規(guī)定條件作為不征稅收入在計(jì)征所得稅時(shí)從收入總額中減除的財(cái)政性資金還必須做到以下幾點(diǎn)：

⑴除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年的收入總額。

⑵用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

⑶用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;

⑷作不征稅收入處理后，如果在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅，計(jì)入應(yīng)稅收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅后再發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

二、財(cái)政資金的分類

1.國家投資，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益，計(jì)入并增加企業(yè)實(shí)收資本或股本，借記銀行存款，貸記實(shí)收資本或股本。

2.資金使用后要求返還的本金，會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債，計(jì)入借款或其他應(yīng)付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應(yīng)付款。

3.企業(yè)取得的除上述兩種情況之外的其他財(cái)政資金，會(huì)計(jì)處理作為損益，原來有計(jì)入補(bǔ)貼收入的，現(xiàn)全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入，借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入。

三、對(duì)社會(huì)投資項(xiàng)目的分類

在討論我國財(cái)政資金項(xiàng)目投資方向的最適宜領(lǐng)域之前，可先對(duì)我國整個(gè)社會(huì)投資的分類做簡(jiǎn)要的分析。一般來說，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，社會(huì)投資大體可分為三大類別：

1.對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目的投資

競(jìng)爭(zhēng)性項(xiàng)目是指投資主體公平參與競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)機(jī)制充分發(fā)揮作用的項(xiàng)目，它是完全受市場(chǎng)調(diào)節(jié)的盈利性項(xiàng)目，項(xiàng)目建成后提供的產(chǎn)品是“私人產(chǎn)品”，具有排他性和競(jìng)爭(zhēng)性，其價(jià)格完全通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成。該類項(xiàng)目的范圍是根據(jù)其產(chǎn)業(yè)性質(zhì)確定，它是競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)在投資領(lǐng)域的表現(xiàn)形態(tài)。競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)一般指那些產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較成熟，行業(yè)盈利率較高，經(jīng)濟(jì)效益決定于市場(chǎng)供求的產(chǎn)業(yè)部門。就我國而言，主要包括：一般加工工業(yè);建筑業(yè);商業(yè)、餐飲、倉儲(chǔ)業(yè);咨詢業(yè);金融、保險(xiǎn)(商業(yè)性部分)以及其他行業(yè)等。

2.對(duì)基礎(chǔ)性項(xiàng)目的投資

基礎(chǔ)性項(xiàng)目的范圍也是根據(jù)其產(chǎn)業(yè)屬性來確定的。一般講，基礎(chǔ)性項(xiàng)目是指那些從屬于基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和部分支柱產(chǎn)業(yè)部門的投資項(xiàng)目。基礎(chǔ)性項(xiàng)目為生產(chǎn)過程提供“共同生產(chǎn)條件”，部分具有或主要具有“公共產(chǎn)品”的一般特征，即具有公用性、非獨(dú)占性和不可分割性，其投入資金數(shù)量巨大，建設(shè)周期較長(zhǎng)、投資回收緩慢，而又關(guān)系著國計(jì)民生，市場(chǎng)機(jī)制在這方面不能有效地發(fā)揮作用。具體包括：農(nóng)、林、牧、漁體利。氣象等基礎(chǔ)設(shè)施;能源工業(yè);交通運(yùn)輸業(yè);郵電通訊業(yè);地質(zhì)普查與勘探;支柱產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等。

3.對(duì)公益性項(xiàng)目的投資

公益性項(xiàng)目是指為整個(gè)社會(huì)提供公共性產(chǎn)品和服務(wù)的項(xiàng)目。這些產(chǎn)品和服務(wù)基本上屬于“純公共產(chǎn)品”，市場(chǎng)機(jī)制在這些產(chǎn)品和服務(wù)的提供上根本不發(fā)揮作用。主要包括：國防建設(shè)投資;黨派、團(tuán)體等設(shè)施的建設(shè);政府、公檢司法等政權(quán)設(shè)施的建設(shè);基礎(chǔ)教育、文化、衛(wèi)生、國家體育、廣播電視等設(shè)施的建設(shè);城市道路、管網(wǎng)的建設(shè);環(huán)境保護(hù)設(shè)施的建設(shè)等等。

關(guān)鍵詞： 公益性項(xiàng)目的投資 財(cái)政性資金的內(nèi)容